完善我国的地方税体系，应以完善政府间财政关系、建立现代财政制度为总体要求，尽快健全涵盖地方税权、地方税种、地方税务征管和地方税收法规在内的完整地方税体系，即：以“补减项、建体系”为目标，尽快形成相对完整的地方税税种体系;以“分税权、赋法权”为重点，稳步形成相对独立的地方税税权体系;以“界职责、定规制”为核心，逐步形成相对协调的税务征管关系;以“提层次，强保障”为原则，初步建立相对健全的地方税法律体系。

　　当前，我国增值税扩围、房产税试点和资源税调整等地方税改革已然启动，但总体进展步伐较慢、效果尚不显著。构建地方税体系，应按照党的十八大报告“加快改革财税体制”和三中全会“深化税收制度改革，建立现代财政制度”的总体要求，进一步完善政府间财政关系、优化政府内部财政管理，逐步形成具有我国特色的税种相对完整、税权相对独立、征管相对协调、法制相对健全的地方税体系。

　　一、以“补减项、建体系”为目标，尽快形成相对完整的地方税税种体系

　　目前，我国地方税税种体系主要以增值税、企业所得税和个人所得税等共享税为主体税种，以资源税、房产税、耕地占用税和契税等零星税种为补充。这种税制结构，不仅制约了“稳增长、调结构、促改革”的发展要求，而且还直接导致税改后主体税种消失、税收规模锐减。为应对地方收入减少、税种弱化的严峻现实，必须以“补减项、建体系”为目标，尽快建立起以主体税种为主导、辅助税种为补充的相对完整的地方税税种体系，进而推进产业结构、区域结构、供求结构、收入分配结构等经济结构的深度调整，实现经济的平衡、协调、可持续发展。

　　在“十二五”期间“营改增”全部完成的前提下，具体税种的改革设想如下：一是将消费税由生产环节征收改为零售环节征收，并更名为零售税，成为地方首要税种(零售税改革与“营改增”进程密切相关，增值税降低税率并全部归属中央之时，就是零售税扩围到全部增值税征管范围之际);二是将资源税扩大征税范围、提高征收标准、改变征税方式，成为欠发达地区省级政府重要税种;三是将现有的各类房地产税费简并为契税(流转环节)和房地产税(保有环节)，成为市县政府的主体税种;四是对企业所得税简化税制，短期内仍作为共享税种，随形势发展逐步提高中央分成比例，乃至最终成为中央税;五是对个人所得税逐渐推行“综合与分类相结合”，并将中央、地方比例分成制改为中央、地方按核定税基分享制，成为各级政府重要税源;六是修订或开征城建税、环保税、社保税、教育税等专项用途税种，完善或开征车船税、印花税和地方特产税。

　　经过上述调整，未来我国税种体系共有17个税种，地方税体系共有12个税种。其中，地方税主体税种有零售税、资源税、契税、房地产税及共享税中的企业所得税、个人所得税等6个，辅助税种有环保税、社保税、城建税、教育税4个专项税种和车船税、地方特产税2个补充税种。地方税收入占全国税收收入比重达到40%左右。其中，省级政府以零售税、资源税为主，市县政府以契税、房地产税为主(见表1)。

　　未来地方税税种体系构建的具体举措如下：

　　(一)将消费税逐步改征为零售税，使之成为省级政府首要税种。

　　深化消费税改革，主要采取扩围、调整、改征的思路，最终将消费税逐步改征零售税。参考美国、加拿大等国零售税的归属做法，为提高省级财政的调控能力，应将其作为省级政府的主体税种。

　　首先是扩围，增强对消费行为的调控功能。消费税主要目的是调整产业结构、引导消费方向、合理配置资源等。目前，我国的消费税征收范围过窄、且多在生产环节征收，对经济的调节功能有限。因此，需将更多的高消费、高能耗、高污染产品和服务行为纳入征税范围。如增加一次性不可降解物、贵金属电池产品等严重破坏环境的产品，高档时装、高档皮草、私人飞机等新兴奢侈品，高档会所、高级美容、高档娱乐等服务。其次是调整，提高税率税额和改变计税方式。伴随着“营改增”的推行，一些高档消费行为的实际税费降低，这同“转方式、调结构”的发展要求相背离，不利于资源节约型和环境友好型社会建设。因此，可以对这些高档消费品及过度消耗资源、污染环境的消费品，如金银珠宝、高档手表、实木地板、一次性筷子等，相应提高消费税课税税率(税额)，引导理性消费。同时，将消费税由隐蔽的价内税改为透明的价外税，切实增强消费者的“税负感”，实现消费税引导消费行为、促进节能环保的征收意图。最后是改征零售税，弥补“营改增”地方收入减项。零售税是在零售层面，即商品由零售商转至最终消费者时一次性征收的税种，具有运行机制简单、征收范围广泛等优点，且由于零售价格高于批发、制造价格，其应税价值较高，短期内可以较低税率取得较多收入。在增值税实现完全转型、全部扩围后，为扩大内需、刺激消费、减轻企业流转税负，应适当降低增值税税率，并将其全部作为中央税。①地方政府因退出增值税分享减少的收入，通过改征零售环节消费税(地方税)予以弥补，类似加拿大由联邦征增值税、州征零售环节销售税的做法，此举有利于促进我国城镇化进程，遏制地方政府追求数量型经济增长的冲动，也利于地方政府以本地税收调控经济和保障收入。具体思路是：先考虑将现有消费税中适合地方征管、适于批发零售环节征收的烟、酒、成品油、小汽车、金银首饰及钻石等税目析出，开征零售税。现行的车辆购置税因与车辆生产无关，也应归入消费税征税范围。随着征管水平的提高、信用体系的完善和金融交易的发展，可以将更多的应税消费品及部分生产资料，乃至目前增值税的全部应税货物(服务)，都改为零售税，进一步扩大税基、壮大收入。

　　值得注意的是，改征零售税必须解决三大难题：一是如何界定批发和零售环节的划分，尤其在电子商务网络日益发达的现在，如何通过技术手段区分网络零售行为值得思考，尤其在零售税归属地方情况下，如何准确划定各地区网络销售收入和应征税额也是一个难题;二是如何在我国信用体系不完善、金融交易不发达，政府控税只能通过管理发票解决的情况下，实现零售税的应收尽收，

　　表1 未来我国税种体系(17个税种)

注：包括关税及海关代征的进口货物增值税、消费税，出口货物退增值税、消费税。

　　还需要深入研究;三是零售税的征管难度较大，作为省级专享税种，若无法得到市县基层政府的配合，很难将其打造为地方税的主体税种，因此需要考虑设立特定的省以下利益转换机制，充分调动市县征管部门的积极性。